又到了年关，每个企业总少不了吃喝送礼，也就是我们常说的“招待费”。企业应该怎么处理？对符合条件的招待费可按一定比例，在企业所得税前扣除。

　　很多企业在招待费上存在一些问题，因此，税局也非常喜欢查此类费用。趁年底前，注意事项及风险，今天给大家分享。

　　招待费引起的涉税风险

　　1、将属于招待费的项目计入其他费用，将可能影响企业所得税、增值税、个人所得税。

　　例三

　　公司将一台本苹果笔记本电脑送给客户，但没有计入招待费核算，而将其作企业自用核算，按固定资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣。

　　分析：这种情况，通过盘查实物资产才可能发现存在问题。外购货物无偿赠送需要视同销售处理，用于招待的要在所得税前限额扣除，还需要代扣代缴个税的。

　　2、将与生产经营活动无关的招待费计入与生产经营活动有关的招待费，即将全额不得扣除的项目按限额扣除。

　　例四

　　公司为公司总经理家庭购买运动器材用于健身，支出1万元，该公司将此支出列入了招待费核算。

　　分析：实际上此费用，是与生产经营活动无关的费用，不得在所得税前扣除。

　　3、取得不合规的招待费票据，不得税前扣除。

　　例五

　　企业外购三部华为手机，并取得普票，但发票上未注明公司的纳税人识别号；或发票上只填写了企业的简称，未填写全称；或只取得收款收据。

　　分析：以上所述的发票，都是所谓的白条。

　　4、将不属于招待费的计入招待费，本可全额扣除。

　　例六

　　公司召开年度会议费中包含的餐费计入招待费；将公司内部聚餐的餐费计入招待费。

　　分析：以上所述的所有的餐费发票，并不均计入招待费。

　　5、未实际发生的招待费，不得税前扣除。

　　例七

　　企业按销售收入的0.5%计提招待费500万元，但公司全年实际发生招待费只有450万元。

　　分析：没有实际发生的招待费50万元，不得税前扣除，50万应全额调增处理，不得税前扣除。

　　6、商业贿赂支出，不得税前扣除。

　　例八

　　A公司将10万元购物卡用于商业贿赂支出，与生产经营无关不得税前扣除。

　　7、筹建期与正常期间招待费，扣除政策不同。

　　根据前面文章，提到税前扣除规定标准和特殊情况2中有提现政策内容。补充下，正常期间招待费的政策，如下：

　　根据国税函〔2009〕98号第九条规定：

　　新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。

　　8、招待费计算基数适用不准确，可能导致税前扣除不准确。

　　根据国税函〔2009〕202号规定：

　　招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入之和确定，营业外收入和不征税收入不能作为计算招待费的计算基数。

　　以及前面文章，提到的特殊情况1。

　　注意：招待费的税前扣除计算基数仅包括上述文件规定的三项内容，不包括按权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。

　　9、无法证明真实性的招待费，不得扣除。

　　如果税务机关要求提供证明资料，企业应提供能证明真实性、相关性的证明资料。不能提供的，不得在所得税前扣除。

　　10、用于招待，未代扣个人所得税。

　　根据财税〔2011〕50号规定：

　　企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　11、招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税局根据相关法规规定，有权按合理方法进行核定。