案例阅读

　　房老师我公司采购货物一批，种种原因未能取得增值税发票，此涉及增值税的进项能否抵扣，以及企业所得税的税前能否扣除的风险。

　　分析如下:

　　①由于增值税进项扣除明确规定发票，形式比本质更重要，无论是否实际支付进项税，进项都不能扣除。

　　②企业所得税不能应用形式比实质性原则更重要，因为没有明确的发票规定。所得税费用是通过费用的本质来确定的，因此企业应根据实质性比形式性原则更重要，并结合其他证据进行扣除。

　　③税务检查所得税时，稽查人员若不认可其证据的效力，可以结合据与主观职业判断，核定其扣除金额-----由此可知，如果“稽查不让扣”“全额调增”，实质上是做了“成本为零”的核定。

　　④税务检查所得税时，检查人员认为企业涉嫌虚假采购、虚假成本等其他违法事实，必须提供证据支持。

　　在纳税实务中，对形式有明确要求的规定也比较多，这也是会计学习税收政策时必须认真把握的地方。既不能忽略了税收对形式的要求，也不能扩大形式重于实质的范围。

　　举几个比较常见的例子涉及相关重于实质的税收规定。

　　1、增值税纳税人进行增值税的差额纳税、扣减营业额时，必须提供“有效凭证”。《实施细则》明确规定，如果收款方有增值税纳税义务，则必须以发票作为扣减凭证。也就是说，就算支出是真实的，只要不能提供发票，也不能扣减营业额。

　　2、房地产企业在清算土地增值税时所扣的成本费用必须配有发票，没有发票不能扣除。这是税务总局规范性文件的明确规定。

　　3.高新技术企业享受多项税收优惠，但根据国家税务总局的规范性文件，即使税收高新技术企业，也不是企业实际从事高新技术。

　　如果像微软这样的公司是中国企业，如果不能提供这个证书，也不是高科技企业，不能享受相应的税收优惠。

　　4、企业进行公益性捐赠时，按税务总局与财政部的规定，必须要捐给政府或民政部认可的公益性慈善机构，才能算“公益性捐赠”。如果不是捐给政府或其认可的公益性机构，则不考虑捐赠的事实与实质，一律不被认为是公益性捐赠，不能税前扣除。所以，从税务角度参与决策，企业如果想对公益性捐赠税前扣除就不能直接捐给需要的个人，也不能捐给民政部名单之外的慈善机构。