股权转让被税务稽查需要关注的六种情形

　　一、未税务申报

　　发生股权转让行为但不申报交纳相对应税款，股权转让两方应属不缴应纳税款的偷税行为，将会受到相对应税务处罚，被投资企业若未履行报送材料的义务，亦有可能受到行政处罚。

　　1、股权受让方

　　股权受让方作为签署股权转让协议的一方主体，依规依法应属印花税的纳税主体要依法申报并缴纳印花税，未按期申报并缴纳的将受到补缴应纳税款并被处以罚款的行政处罚；其同时作为股权出让方缴纳个人所得税的扣缴义务人，未履行扣缴义务，未按期申报的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定将受到行政处罚，可能被处以未申报税款罚款处罚。

　　2、股权出让方

　　股权出让方作为签署股权转让协议的一方主体，依规依法应属印花税的纳税主体要依法申报并缴纳印花税，未按期申报并缴纳的将受到补缴应纳税款并被处以罚款的行政处罚；其同时作为股权出让方缴纳个人所得税的纳税主体，未履行纳税申报义务，未按期缴纳税款的，将受到补缴相对应税款并处以罚款的行政处罚。

　　3、被投资企业

　　被投资企业在其自然人股东发生变化时具有履行报送相关资料的义务。根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第二十二条第一款“被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。”

　　二、股权转让价款存疑

　　根据实践经验，股权转让价款存疑可能表现为0元转让、1元转让、等额转让、企业盈利但转让价格不合理的折价转让、同一企业短期内股权转让存在较大差异等情形，若股权转让价款存疑，可能引发税务机关核定征收的情形。

　　三、虚假税务申报、提供资料不完整

　　纳税人存在虚假税务申报，办理股权转让纳税或扣缴申报时提供的资料不完整，引发税务机关合理怀疑的将可能成为税务稽查重点对象，如不能提供完整且准确的股权原值证明材料；提供的股权转让合同内容可能引发偷逃税款合理怀疑的，如载明“两方实际股权转让价款以实际付款为准”等内容；依规依法应当进行资产评估但未能提供或拒不提供有效的资产价值评估报告的；股权转让价款明显偏低但不能提供有效的证明材料等情形。

　　四、频繁股权转让行为

　　根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》，各地税务机关加强个人股权转让的动态管理，建立股权转让个人所得税电子台账，将自然人股东的相关信息录入征管信息系统，强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的审核，同时伴随个人股权转让信息自动交互机制在全国范围的广泛推行，同一自然人股东在一定期限内频繁发生股权转让行为或同一企业或关联企业的股权一定期限内频繁被转让的，将被识别并作为税务稽查重点对象。

　　五、企业发生注册资本变动

　　当企业发生注册资本变动时，可能涉及引入投资者导致注册资本增加亦可能通过资本公积转增股本，或企业减少注册资本时，可能引发自然人股东个人所得税纳税义务的产生，因此当企业注册资本发生变化时，可能成为税务稽查的重点对象。

　　如北京某企业股本由875万元增加至7000万元，6125万元为资本公积转增股本，有7名自然人股东的股本由540万元增加到4320万元，但无交纳相关个人所得税的记录。稽查局对税务登记中注册资本增加没有缴纳印花税记录的企业开展约谈时，发现该企业上述情况。企业认为：按照198号文件规定的“股份制企业用资本公积金转增股本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税”，以及289号文件关于“‘资本公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。

　　该转增股本的资本公积，应属股本溢价发行形成的资本公积，不应缴纳个人所得税。检查人员检查发现，该企业资本公积形成于2013年，是一家医药公司直接股权投资形成的，没有股票发行过程，应属投资者投入形成的资本公积增加，而非股票溢价发行形成，不符合上述文件的要求，应缴纳个人所得税，最终做出补缴个人所得税756万元，罚款378万元的处罚决定。

　　六、交易双方因股权转让发生纠纷

　　交易双方因股权转让事宜发生纠纷，引发诉讼或仲裁时，可能导致税务机关对该股权转让行为的重点关注。

　　随着税收征管的深化改革，税务机关与工商部门逐步落实和完善股权信息交换制度，个人股权转让信息自动交互机制的广泛推行，纳税人想要通过不税务申报逃避税款目的将无法实现，否则将面临虽转让股权但不办理变更登记的法律风险。